本文將詳細(xì)梳理水資源稅的征收背景、納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額計(jì)算方法、稅額確定、稅收優(yōu)惠以及納稅申報(bào)與繳納的流程等關(guān)鍵要點(diǎn)，幫助相關(guān)單位和個(gè)人更好地理解和應(yīng)對(duì)水資源稅改革，共同為水資源的可持續(xù)利用貢獻(xiàn)力量.

從今年12月1日起，我國(guó)全面實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)，這是繼黨的二十大之后，首個(gè)落地實(shí)施的重大財(cái)稅體制改革任務(wù)。這項(xiàng)改革不僅是對(duì)我國(guó)綠色稅收體系的完善，更是促進(jìn)水資源節(jié)約集約利用、推動(dòng)綠色發(fā)展方式和生活方式的重要一步。

一、水資源稅概述

征收背景：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，水資源需求量持續(xù)增長(zhǎng)，供需矛盾日益突出，而水資源利用效率總體不高，為了加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部于 2024 年 10 月 16 日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》。

納稅人：直接從江河、湖泊（含水庫(kù)）和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，將成為水資源稅的納稅人。這意味著，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，只要涉及到水資源的直接取用，都需要依法繳納水資源稅。

征稅范圍：水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水 。其中，地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源；地下水則是指賦存于地表以下的水。需要注意的是，地?zé)帷⒌V泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用于水資源稅辦法。

二、應(yīng)納稅額計(jì)算

一般計(jì)算公式：

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，除特殊規(guī)定外，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 實(shí)際取用水量 × 適用稅額。疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。

特殊情形計(jì)算公式：

• 城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 實(shí)際取用水量 ×(1 – 公共供水管網(wǎng)合理漏損率)× 適用稅額，公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
• 水力發(fā)電取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 實(shí)際發(fā)電量 × 適用稅額。
• 除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 實(shí)際取用（耗）水量 × 適用稅額，火力發(fā)電冷卻取用水可以按照實(shí)際發(fā)電量或者實(shí)際取用（耗）水量計(jì)征水資源稅，具體計(jì)征方式由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照稅費(fèi)平移原則確定。

三、稅額確定

地區(qū)差異：

水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

特殊情形從高確定稅額：

對(duì)取用地下水、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水、特種取用水等，從高確定稅額 。

同一類型取用水，地下水稅額應(yīng)當(dāng)高于地表水；特種取用水，如洗車、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水，也從高確定稅額。

特殊情形從低確定稅額：

對(duì)疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。

以四川省為例，水資源稅適用稅額表示例如下：

四、稅收優(yōu)惠

有下列情形之一的，不繳納水資源稅：

• 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水；
• 家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水；
• 水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水；
• 為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急?。ㄅ牛┧?/li>
• 為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水；
• 為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水。

減免征情形：

• 規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；
• 除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)、國(guó)家綜合性消防救援隊(duì)伍通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅；
• 抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；
• 采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；
• 受縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門委托進(jìn)行國(guó)土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水，免征水資源稅；
• 工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國(guó)家用水定額先進(jìn)值的納稅人，減征本年度20%水資源稅。

此外，省級(jí)人民政府還可以根據(jù)實(shí)際情況，決定免征或者減征超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。

五、納稅申報(bào)與繳納

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。

未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際取用水資源的當(dāng)日。

申報(bào)期限：

水資源稅按月或者按季申報(bào)繳納，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按年申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

納稅地點(diǎn)：

除特殊規(guī)定外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取水口所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。

納稅人取用水工程管理單位跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實(shí)際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。

六、水資源稅申報(bào)的業(yè)務(wù)流程

納稅人需準(zhǔn)備好相關(guān)資料，如取水許可證、取用水計(jì)量數(shù)據(jù)等；

登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入水資源稅申報(bào)系統(tǒng)，依次填寫各項(xiàng)申報(bào)信息，包括取水量、用水類型等；

系統(tǒng)根據(jù)納稅人填寫的信息自動(dòng)計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人確認(rèn)無(wú)誤后提交申報(bào)；

完成稅款繳納等環(huán)節(jié)。

七、電子稅局頁(yè)面示例

八、申報(bào)表示例

以上就是關(guān)于水資源稅的詳細(xì)介紹啦，希望通過(guò)這樣的梳理和講解，能夠讓大家對(duì)水資源稅有更全面、更深入的了解。水資源稅的實(shí)施，不僅是對(duì)水資源管理的一次重大改革，也是對(duì)我們每個(gè)人環(huán)保責(zé)任的一次提醒。讓我們一起行動(dòng)起來(lái)，珍惜每一滴水，共同守護(hù)我們的綠色家園。????

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參考資料：

《關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》

https://www.sc.gov.cn/10462/10778/10876/2024/3/22/928c78a939c0463c8e4381ee538407d1.shtml